Оценка нематериальных активов

Интеллектуальная собственность (коммерчески ценные идеи) определяется статьей 138 ГК РФ как - исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак и т.п.).

В отличие от материальных вещей, интеллектуальная собственность имеет не только реальную стоимость, в которую входят затраты на получение информации и ее защиту, но и потенциальную стоимость (возможная прибыль при ее реализации).

ПРАВА НА ОИС

Существует три общепризнанные в мире правовые формы защиты интеллектуальной собственности: авторское право, патентное право, и коммерческая тайна.

Авторское право - форма правовой защиты в отношении литературных, художественных и научных произведений.

Смежные права - это права, примыкающие к авторскому праву, они защищают: исполнителей (актеров, певцов, танцоров и т.д.); производителей фонограмм; организации эфирного и кабельного вещания.

Патентное право - форма правовой защиты в отношении изобретений во всех областях человеческой деятельности.

Коммерческая тайна - не являющиеся государственными секретами сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением, финансами и другой деятельностью предприятия, разглашение (передача, утечка) которых может нанести ущерб его интересам. К информации, составляющей КТ, относят сведения, которые называют «ноу-хау».

Ноу-хау - не являющиеся общеизвестными и практически применяемые в производственной и хозяйственной деятельности: различного рода технические знания и опыт, включая методы, способы и навыки; разработки и использования технологических процессов; методы и способы лечения и т.п.

Конкретизация понятия интеллектуальная собственность дана в Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС). Конвенция была принята на Стокгольмской конференции в 1967 году и ратифицирована в 1968 году СССР, откуда следует, что ИС включает права, относящиеся к:

• литературным, художественным и научным произведениям;
• исполнительской деятельности артиста, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;
• изобретений во всех областях человеческой деятельности;
• научным открытиям;
• li>промышленным образцам;
• товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;
• защите против недобросовестной конкуренции.

К объектам интеллектуальной собственности относят также программы для ЭВМ и базы данных, а также топологии ИМС.

К нематериальным активам, в соответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

К нематериальным активам также относятся:

• не имеющие материально- вещественной (физической) структуры,

• идентифицируемые от другого имущества предприятия,

• используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия,

• используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев),

• способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем,

• имеющие надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки и т.д.)

НАЗНАЧЕНИЕ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ОИС

Оценка объектов ИС проводится, чаще всего, в следующих случаях:

• при сделках купли - продажи;
• при постановке на баланс;
• при определении стоимости залога;
• при осуществлении инвестиций;
• при определении величины вклада в уставной капитал;
• при определении стоимости имущества компании при процедуре банкротства;
• при оценке активов компании, осуществляемой для финансовой отчетности;
• при определении стоимости имущества, полученного на безвозмездной основе
• для получения компенсации за незаконное использование ИС;
• при оптимизации налогообложения;
• в рамках судебного разбирательства и досудебного урегулирования споров

В настоящее время очень актуальным является вопрос участия объектов ИС (нематериальных активов) в хозяйственном обороте предприятий. Поэтому, вкратце, можно выделить следующие основные моменты. Вопросы оценки стоимости возникают при постановке на баланс и в дальнейшем, путем переоценки. В ПБУ 14/2007 предписывается в процессе вычисления ожидаемого времени использования нематериального актива, обязательно учитывать приблизительное время действия прав собственности на такой актив и срок действия интеллектуального права. Срок владения НМА в приведенных условиях бывает ограниченным по времени. Соответственно время использования документа не может быть больше приведенного срока в свидетельстве регистрации. Следует отметить, что время полезного использования результатов интеллектуальной деятельности подвергается ежегодно контролю отчетности, что соответствует условиям документа 27 ПБУ 14/2007. Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет. Первоначальная стоимость нематериальных активов - это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Здесь важно отличать, каким образом появляется НМА у организации - путем покупки на стороне или путем создания внутри предприятия. Также поднимается вопрос и водах НМА, которые будут отражаться на разных строках баланса.

Права интеллектуальной собственности:

• права на объекты промышленной собственности, среди которых выделяют торговую марку, торговый знак, логотип, промышленные эскизы. Всё то, что позволяет идентифицировать конкретного субъекта хозяйствования;

• авторские и смежные права, включая право на музыкальное или художественное произведение, научный труд, книгу и т. п.;

• компьютерные программы, другие подобные продукты;

• результаты научной деятельности, определенные наработки, производственные технологии, ноу-хау.

• Права имущественного характера. Это определенный тип прав на владение и использование природных ресурсов, которые предоставляются на основе выданной лицензии. Обладают такими правами как физические, так и юридические лица.

• Гудвилл. Напоминает деловую репутацию и имидж компании, ее место на рынке и среди конкурентов. То есть всё то, чем предприятие отличается от других субъектов и за что ценится.

В бухгалтерском балансе нематериальные объекты будут также отражаться по - разному:

• Нематериальные объекты.
• Итоги исследований.
• Нематериальные поисковые объекты.

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС. Он не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в хозяйственных целях.

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ ОЦЕНКА ОИС охватывает широкое поле хозяйственных взаимоотношений между субъектами и определяет многие особенности самих ОИС. Поэтому предоставить некий универсальный перечень, в данном случае, невозможно. Все будет определяться исходя из характера оценки и особенностей ОИС. В данном случае приводится пример запрашиваемой документации для оценки объектов промышленной ИС. К ним относятся:

Сведения об объекте оценки

• Объект оценки (точное наименование).

• Собственник объекта оценки (реквизиты).

• Балансовая стоимость объекта оценки.

• Правоустанавливающие документы, подтверждающие право владения объектом интеллектуальной собственности – свидетельства, авторские договоры, патенты, лицензионные договоры и пр.

• Бухгалтерская отчетность предприятия за 5 лет на балансе которого находится (находился) ОИС по состоянию на дату проведения оценки. В случае стартапов – за срок существования.

• Расшифровка основных статей Отчета о прибылях и убытках за последние 5 лет (в случае расхождения значений в расшифровке и Отчете необходимы пояснения о причинах):

• Выручка от реализации.

• Себестоимость.

• Коммерческие расходы.

• Управленческие расходы.

• Операционные доходы и расходы.

• Внереализационные доходы и расходы.

• Затраты на правовую охрану объекта интеллектуальной собственности

• Затраты на внедрение в производство и отладку выпуска и реализации товара, произведенного с применением объекта интеллектуальной собственности.

• Себестоимость производства единицы продукта с использованием объекта интеллектуальной собственности и возможная цена единицы конечного продукта.

Сведения о продукции.

• Сведения о ценах, по которым аналогичный ОИС предлагается на внутреннем и внешнем рынках, а также по экспортным ценам (по состоянию на дату проведения оценки).

• Специфические характеристики оцениваемого объекта или же продукта, производимого с его использованием. Основные конкуренты (наименование, преимущества и недостатки производимой продукции по сравнению с оцениваемым).

• Информация об уровне возможного или получаемого дохода, связанного с применением объекта интеллектуальной собственности.

• Характеристики рынка аналогичных объектов интеллектуальной собственности.

Сведения о затратах на создание ОИС

• Данные о ретроспективных затратах, понесенных на создание ОИС.

Прочая информация.

• Управленческая отчетность (в случае значительных расхождений от данных бухгалтерского учета).

• Прочие сведения, которые, по мнению Заказчика, могут являться важными ценообразующими факторами.

И данный список является базовым. В зависимости от особенностей оценки специалист составит перечень дополнительной информации.